银行函证：审计中的重要环节
在会计师事务所对企业的年度财务报表进行严谨审计时，银行函证常常是必不可少的环节。然而，现实中企业有时会以各种理由对函证提出质疑，如认为费用过高或提供对账单即可。本文将深入探讨银行函证的必要性、替代程序以及特殊情况处理，以及审计师如何在面对这些挑战时保持专业判断。
准则要求与例外情况
根据中国注册会计师审计准则第1312号，注册会计师必须对银行存款、借款等重要信息进行函证，除非能找到充分证据表明这些信息对财务报表不重要且风险极低。准则的这一规定旨在确保财务信息的准确性，但现实中，审计师往往难以确证信息的不重要性，因此，银行函证成为了一项强制性的审计程序，甚至可能影响审计报告的出具。
函证的必要性与挑战
即使企业账户正常，审计师也需保持怀疑态度。如果企业以节约费用为由拒绝函证，审计师需要判断这是否构成审计受限，可能对审计意见产生何种影响。此外，银行账户注销或预留印鉴更换时，审计准则要求继续进行函证，并妥善处理相关手续，如取得销户资料或与银行协商解决函证费用问题。
审计证据的来源和可靠性
试图利用被审计单位或第三方获取的银行函证作为审计证据并不符合准则要求，因为这并非独立来源的审计证据。审计准则强调，从独立第三方获取的，如直接函证的银行回函，其可靠性远高于内部生成的信息。因此，审计师应坚持传统的函证程序以确保审计证据的质量。
审计完整性与职业判断
审计的完整性并非仅依赖于审计程序，管理层的书面声明同样重要。然而，现实中审计师无法穷尽所有可能的完整性问题，如担保信息的获取，只能依赖于职业判断和风险控制。面对货币资金舞弊的案例，银行函证不仅是对公众责任的体现，也是审计师自我保护的关键手段。
综上所述，银行函证不仅是审计工作中不可或缺的一部分，也是审计师在保证财务报表真实性和应对审计挑战中的重要工具。面对企业的各种情况，审计师需要灵活运用准则，坚持专业判断，确保审计的公正和有效性。