企业所得税汇算清缴退税怎么做账务处理

Question

如题所述

Answer 1

执行《企业会计准则》的单位，收到企业所得税退税款或需要补税的，需要通过“以前年度损益调整”科目进行追溯调整，同时“以前年度损益调整”余额要结转至所有者权益类科目“利润分配——未分配利润”，若上年度计提盈余公积的，还要按照比例结转至“盈余公积”。

2022年度企业所得税年度汇算清缴工作于2023年5月31日结束，目前，部分企业已经完成上年度企业所得税汇算清缴工作。
收到退税时：
借：银行存款
贷：应交税费——应交企业所得税
追溯调整上年度多计提的所得税费用，“所得税费用”科目，需要用“以前年度损益调整”代替：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：以前年度损益调整
结转以前年度损益调整：
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
盈余公积——法定盈余公积
若汇算清缴需要补税的，以上账务处理均做相反分录。以上度少计提所得税费用为例，分录为：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交企业所得税

同时需要注意，如果属于税会暂时性差异导致企业多计提或少计提了所得税费用，比如广告费和业务宣传费支出，一般企业不超过当年销售营业收入的15%准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。超过部分，本年度汇算清缴时，纳税调增，以后年度可以继续扣除，形成可抵扣暂时性差异，当年需要调增多交税，以后年度调减少交税。此时补提所得税费用，贷计“以前年度损益调整”，对应的借方不再是“应交税费——应交企业所得税”，而是“递延所得税资产”。若形成的暂时性差异属于应纳税暂时性差异，本期汇算时纳税调减，本期少交税，以后期间要调增多交税，则对应科目为“递延所得税负责”。即“应交税费——应交企业所得税”对应核算税会永久性差异导致多计提或少计提的税款。
由于可抵扣暂时性差异，导致企业少计提所得税费用，会计分录为：
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整
由于应纳税暂时性差异，导致企业多计提所得税费用，会计分录：
借：以前年度损益调整
贷：递延所得税负责
执行《小企业会计准则》的企业，对于汇算清缴需要补税或退税的，无需追溯调整，直接计入当期即可。
收到退税时：
借：银行存款
贷：应交税费——应交企业所得税
冲减多计提的所得税费用（实际是多计提在上年度，但是为了简便操作冲减当期的所得税费用）：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：所得税费用
若汇算清缴需要补税，会计分录与上面分录相反。
需要注意，纳税人享受先征后返政策，收到的退税款，属于政府补助的范畴，应当按照政府补助计入“其他收益”（执行《企业会计准则》）或“营业外收入”（执行《小企业会计准则》）。
收到返还税款时：
借：银行存款
贷：其他收益/营业外收入

希望以上内容能对您有所帮助，如果还有问题请咨询专业律师。

【法律依据】：
《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条
纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十八条
税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。
税收征管法第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。
退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。”
第七十九条
当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。