交易性金融资产的会计分录

Question

2007年1月1日，中兴公司以325000元购入乙公司2006年1月1日发行的3年期债券，票面利率5%，债券面值300000元，分期付息、到期一次还本，该债券于每年1月5日支付上年债券利息。中兴公司购入时另支付相关交易税2000元。购入后，中兴公司不准备长期持有，决定将该债券划分为交易性金融资产。

2007年1月5日，收到乙公司发行的上年债券利息，2007年12月31日，该债券的市价为340000元，2008年1月5日，收到乙公司发放上年利息，2008年6月30日，中兴公司急需资金，出售所持债券的60%，取得出售收入210000元，2008年12月31日，该债券的市场交易价为126000元，2009年1月1日，乙公司债券到期，中兴公司收回收回剩余债券的本金和利息。
编制会计分录

Answer 1

购入初始确认金额=325000-300000*5%=310000元
2007年1月1日购入时
借：交易性金融资产——乙公司债券（成本）310000
应收利息15000
投资收益2000
贷：银行存款327000
2007年1月5日收到2006年债券利息
借：银行存款15000
贷：应收利息15000
2007年12月31日公允价值与账面价值差额为340000-310000=30000
借：交易性金融资产——乙公司债券（公允价值变动）30000
贷：公允价值变动损益30000
计提2007年债券利息
借：应收利息15000
贷：投资收益
2008年1月5日收到07年利息
借：银行存款15000
贷：应收利息15000
并计提本年利息
借：应收利息15000
贷：投资收益
2008年6月30日出售损益210000-15000*60%-340000*60%=-3000（损失）
借：银行存款210000
借：投资收益3000
贷：交易性金融资产——乙公司债券（成本）186000
贷：交易性金融资产——乙公司债券（公允价值变动）18000
贷：应收利息9000
同时结转公允价值累计变动金额18000元
借：公允价值变动损益18000
贷：投资收益18000
2008年12月31日公允价值变动损益为126000-340000*40%=-10000元（损失）
借：公允价值变动损益10000
贷：交易性金融资产——乙公司债券（公允价值变动）10000
2009年1月1日，剩余债券本金为300000*40%=120000元，利息15000-9000=6000元
收回本利时
借：银行存款126000
贷：交易性金融资产——乙公司债券（成本）120000
贷：应收利息6000

注：最后一笔分录收回债券本金和利息按照购入时票面金额和利率计算。

Answer 2