持有至到期投资的核算

Question

持有至到期投资的核算【分别编制甲企业、丙企业购入债券、每期结账及债券到期时的有关会计分录】
①甲企业购入乙企业发行的债券，面值为300 000元，购入价格为315 000元，实际支付价款为317 000元，其中含有债券利息2 000元，债券的偿还期为5年，年利率为10%，到期一次还本付息
②丙企业购入丁企业发行的债券，面值为300 000元，实际购入价格为270 000元，债券的偿还期为5年，年利率10%，到期一次还本付息
二楼朋友，如果题中给出的年利率10%为实际利率,则用10%替换7.39%.原题就是这样子，我也不知道是不是实际利率 ，另外可不可以把你那个求实际利率的公式给一下 ，还有请把第二问快些补上

Answer 1

　　一.假定年利率为10%是票面利率,此题为溢价购入,先要计算实际利率;到期一次还本付息,通过"持有至到期投资-应计利息"核算.
　　设实际利率为r,30*10%=3
　　(3+3+3+3+3+30)*（1＋r）－5=31.5 [（1＋r）－5是（1＋r）的-5次方]
　　r=7.39%
　　年份 期初摊余成本 实际利息收入 现金流入 期末摊余成本
　　a b=7.39% c d=a+b-c
　　第1年 31.5 2.33 0 33.83
　　第2年 33.83 2.5 0 36.33
　　第3年 36.33 2.68 0 39.01
　　第4年 39.01 2.88 0 41.89
　　第5年 41.89 3.11 3*5+30=45 0

　　购入债券时
　　借:持有至到期投资--成本 30
　　--利息调整 1.5
　　应收利息 0.2
　　贷:银行存款 31.7

　　第1年末,确认实际利息收入
　　借:持有至到期投资--应计利息 3
　　贷:持有至到期投资 --利息调整 0.67
　　投资收益 2.33

　　第2年末,确认实际利息收入
　　借:持有至到期投资--应计利息 3
　　贷:持有至到期投资 --利息调整 0.50
　　投资收益 2.50

　　第3年末,确认实际利息收入
　　借:持有至到期投资--应计利息 3
　　贷:持有至到期投资 --利息调整 0.32
　　投资收益 2.68

　　第4年末,确认实际利息收入
　　借:持有至到期投资--应计利息 3
　　贷:持有至到期投资 --利息调整 0.12
　　投资收益 2.88

　　第5年末,确认实际利息收入,收到票面利息和本金
　　借:持有至到期投资--应计利息 3
　　--利息调整 0.11
　　贷:投资收益 3.11

　　借:银行存款 45
　　贷:持有至到期投资--成本 30
　　--应计利息 15

　　如果题中给出的年利率10%为实际利率,则用10%替换7.39%.

　　（一）初始计量
　　持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值计量。
　　1.相关交易费用应当计入初始确认金额。
　　2.企业取得金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

　　（二）后续计量
　　1.持有至到期投资后续计量，应当采用实际利率法按摊余成本计量。

　　2.企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果:
　　（1）扣除已偿还的本金;
　　（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
　　（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

　　3.以摊余成本计量的金融资产，产生损益的确认：
　　持有至到期投资计算的利息,通过"投资收益"核算;
　　持有至到期投资的减值,通过"资产减值损失"核算.

　　1.企业溢价取得的持有至到期投资
　　借：持有至到期投资——成本 【面值】
　　应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
　　持有至到期投资——利息调整 【按其差额】
　　贷：银行存款 【按实际支付的金额】

　　企业折价取得的持有至到期投资
　　借：持有至到期投资——成本 【面值】
　　应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】
　　持有至到期投资——利息调整 【按其差额】

　　2.持有至到期投资后续计量
　　持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
　　实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率 【贷：投资收益】
　　应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息】
　　利息调整的摊销＝二者的差额
　　（1）如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的
　　借：应收利息【债券面值*票面利率】
　　持有至到期投资——利息调整 【差额】
　　贷：投资收益【期初债券摊余成本*实际利率】
　　持有至到期投资——利息调整 【差额】
　　（2）如果持有至到期投资为一次还本付息债券投资的
　　借：持有至到期投资——应计利息【债券面值*票面利率】
　　持有至到期投资——利息调整 【差额】
　　贷：投资收益【期初债券摊余成本*实际利率】
　　持有至到期投资——利息调整 【差额】

　　未解答题2,待续.

Answer 2

甲企业购入:借持有至到期投资－成本 300000
－利息调整 15000
应收利息 2000
贷：银行存款 317000
年末计息：
借：应收利息 30000
贷：持有至到期投资－利息调整 3000
投资收益 27000
到期：借：银行存款 450000
贷：持有至到期投资－成本 300000
应收利息 150000
丙：购入:借持有至到期投资－成本 300000
贷：持有至到期投资－利息调整 30000 银行存款 270000
年末计息：
借：应收利息 30000
持有至到期投资－利息调整 6000
贷： 投资收益 36000
到期：借：银行存款 450000
贷：持有至到期投资－成本 300000
应收利息 150000