企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（CAS 22）为企业管理金融资产设定了清晰的框架，将金融资产分为三类：①摊余成本计量的金融资产（AC），②公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具），以及③公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL），这三类资产的划分依据业务模式和合同现金流量特性。 划分的关键在于理解这四个类型的差异。尽管表面上看似四种类型，但实际上，衍生工具和权益工具投资通常归入FVTPL，除非在初始确认时特别指定为非交易性权益工具，归入FVOCI-权益工具，但这种指定是有限制的，且权益工具通常应归入FVTPL。 FVOCI-权益工具与FVOCI-债务工具的主要区别在于：权益工具是非交易性投资，需符合权益工具的定义；而债务工具则需通过SPPI测试来确认合同现金流量特征。权益工具的股利收入计入其他综合收益，债务工具则包括利息收入、减值变动和汇兑损益在内，计入当期损益。终止确认时，权益工具的利得或损失从其他综合收益转至留存收益，债务工具则转至损益。 对于如应收票据及应收账款这样的金融工具，新准则强调其现金流量的合同本质。尽管不计息，但根据业务模式，它们可能归入摊余成本或公允价值计量。核心在于企业如何管理这些资产以产生现金，如以收取合同现金流量为目标，这类资产通常归类为AC。 业务模式的复杂性体现在：即使企业有出售行为，如果主要目标是收取合同现金流量，资产仍可能按AC处理。比如，企业可能不频繁地出售小额应收账款，只要这不影响主要业务模式，资产仍被视为以收取现金流量为目标。 如果企业同时追求收取现金流量和出售，那么应收账款将归为FVOCI。常见于频繁贴现、背书或保理的企业，这种模式反映了公允价值和摊余成本信息对决策的重要性。 总结来说，应收票据及应收账款的分类并非一成不变，它可能因业务模式的变化而改变，包括被归类为FVOCI或FVTPL。表1展示了具体的分类与列示情况，揭示了其在复杂金融环境下的灵活性。 重要的是，企业在评估金融资产的业务模式时，需要考虑所有相关的信息，包括历史现金流量实现情况。新金融工具准则的实施，要求企业根据最新的业务模式动态调整资产分类，确保信息的准确性和完整性。
新金融工具准则解读：三类金融资产的划分与应用</