关于出口退税的会计分录

Question

如果发生如下业务：
1、本期购进原材料价税合计234万元，进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。
2、本期内销货物价税合计117万元，出口货物销售额折合人民币200万元。
3、增值税一般纳税人，内销及出口货物税率17％，退税率13％。上期留抵税款6万元。
请根据以上业务写出每笔业务的会计分录，特别是出口免抵退环节的会计分录。谢谢。

Answer 1

　　出口退税涉税帐务处理
　　1.不予免征和抵扣税额
　　借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）
　　货：应交税金-应交增值税-进项税额转出
　　2.应退税额：
　　借：应收补贴款-出口退税（应退税额）
　　货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）
　　3.免抵税额：
　　借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）
　　货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）
　　4.收到退税款
　　借：银行存款
　　货：应收补贴款-出口退税
　　生产企业出口退税典型例题：
　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：
　　（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：
　　借：原材料等科目 5000000
　　应交税金——应交增值税（进项税额） 850000
　　货：银行存款 5850000
　　（2）产品外销时，分录为：
　　借：应收外汇账款 24000000
　　货：主营业务收入 24000000
　　（3）内销产品，分录为：
　　借：银行存款 3510000
　　货：主营业务收入 3000000
　　应交税金——应交增值税（销项税额） 510000
　　（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）
　　借：产品销售成本 480000
　　货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000
　　（5）计算应纳税额
　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元）
　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。
　　（6）实际缴纳时
　　借：应交税金——未交增值税 90000
　　货：银行存款 90000
　　（7）计算应免抵税额
　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）
　　借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000
　　货：应交税金—应交增值税（出口退税） 3600000
　　例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：
　　（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额
　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）
　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。
　　（9）计算应退税额和应免抵税额
　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）
　　当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时
　　当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）
　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）
　　借：应收出口退税 460000
　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000
　　货：应交税金—应交增值税（出口退税） 3600000
　　（10）收到退税款时，分录为：
　　借：银行存款 460000
　　货：应收出口退税 460000

Answer 2

给我QQ 以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
江苏欢歌电缆有限公司 2007 年8 月 有关业务如下： 1、 当月 取得进项税金13. 6 万元， 出口销售 10 万美元， 内销 30 万元。 出口电缆退税率 5％。
取得进项税金：借： 原材料 80 万元
借： 应交税金――应交增值税（ 进项税额） 13. 6 万元
贷： 应付账款 93. 6 万元
10×7. 55（ 汇率） ＝ 75. 5 万元
借： 应收外汇账款 75 万元
贷： 销售收入 75 万元
根据当月 退（ 免） 税出口收入、 出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”
10×7. 55（ 汇率） ×（ 17％-5％） ＝ 9. 06 万元
借： 产品销售成本 9. 06 万元
贷： 应交税金―应交增值税（ 进项税额转出） ； 9. 06 万元
2、 收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》 一份， 载明“不予抵扣税额抵减额” 10 万元， 用红字记：
借： 产品销售成本 10 万元
贷： 应交税金――应交增值税（ 进项税额转出） ， 10 万元 3、 当月 收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》 ， 载明“当期免抵税额” 18 万元和“当期应退税额” 11 万元：
1 借： 应收补贴款－ 出口退税 11 万元
借： 应交税金－ 应交增值税（ 出口货物抵减内销应纳税金） 18 万元 贷： 应交税金――应交增值税（ 出口退税） 。 29 万元
4、 收到运保佣单据5 万元， 冲减原以到岸价申报的出口免税销售， 以红字记：
5×（ 17％-5％） ＝ 0. 6 万元
借： 销售收入 5 万元
贷： 应收外汇账款 5 万元
借： 产品销售成本 0. 6 万元
贷： 应交税金――应交增值税（ 进项税额转出） ； 0. 6 万元

Answer 3

销售收入：
借：银行存款、应收账款或预收账款--XXX
贷：主营业务收入--出口销售
结转成本：
借：主营业务成本--出口销售
贷：库存商品--XXX
不可退税部分转成本：
借：主营业务成本--出口销售
贷：
应交税费-应交增值税（进项税转出）
出口退税：
借：其他应收款-出口退税或应收出口退税
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）
1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：
借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：
借：主营业务成本
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）
3、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：
借：其他应收款--出口退税
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
4、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做如下会计处理：
借：银行存款
贷：其他应收款--出口退税

Answer 4