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Question

需要一份发表在<中外企业家>2007年12期的文章.文章名是<内部控制对会计信息质量的影响>.需要是免费的文章,最好能放上来,或发给我最好.这厢的礼了.

Answer 1

控制与会计信息之间存在着相互作用的关系，良好的控制制度是保证会计信息质量的前提。在经济责任审计中要想提高审计质量，就必须按照国际上的内控模式，结合我国企业现状构建适合我国国情的现代企业内部控制体系。
近年来，全球范围内出现了许多对世界经济造成重创的会计造假案件。会计造假案件的不断涌现说明了加强内部控制的必要性和紧迫性。治理虚假的会计信息并非一朝一夕就能见效的事情，它是一项复杂的系统工程。在治理虚假会计信息的系统工程中，各国纷纷出台了诸多措施，在我国，经济责任审计是一项重要的手段，而建立和完善内部控制制度是其关键的措施。
　　
　　一、内部控制制度与会计信息质量的互动关系
　　
　　由于企业所有权与经营权的分离，经营者有义务按照特定的要求管理和经营受托经济资源并向所有者（委托人）报告其经营状况。受托经济责任随着社会的发展和人们的要求而不断发展，作为验证受托经济责任完成情况的经济责任审计也相应地产生并不断发展着。
　　现代会计也是由于两权分离的需要而产生的。由于内部控制制度和会计信息都是解决代理问题的手段，具有共同的基础，因此，它们彼此之间存在着相互影响、相互作用的关系。
　　
　　（一）会计信息对内部控制的作用
　　会计信息对于内部控制的作用可以从内部控制的构成要素和信息系统与控制系统的关系两方面来分析。内部控制的发展是一个长期的过程，其经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。
　　从内部控制各个发展阶段的内涵看，不论是在哪一个阶段，会计信息都是内部控制的一个基本、重要的组成部分。会计信息是企业管理信息的一种，连接了委托人和代理人，并作用于内部控制之中。财务信息作为会计信息的一种，可以用来编制外部委托人和企业管理者之间进行沟通的财务报告，以监督管理者托管责任的履行情况，同时也可用于企业的经营决策。
　　1.会计信息在控制环境中的作用
　　在控制环境中，董事会通过获取会计信息了解管理者的经营情况和责任履行情况，监督有关政策的执行情况，以实现监督，并通过举手或投票的方式来决定和影响企业及管理者未来的发展，实现预期的目标。激励制度的设计也依赖会计信息的投入，会计信息既是评价手段，也是调节手段，从而起到监督的作用。
　　2.会计信息在风险评估中的作用
　　在风险评估、控制活动和监督中，会计信息都是一种重要的投入并在委托人和代理人之间传递。通过信息的传递与沟通，决策权力机构了解其决策的执行情况，进而对风险进行评估，并采取措施降低风险或是对目标进行调整，对员工进行奖惩，促进员工更好地履行其职责。在控制环境中，企业需要大量会计信息去衡量风险，比如利率风险、流动性风险、经营风险等等，这些风险的评估都需要会计信息作为支撑。
　　3.会计信息在控制活动和监督中的作用
　　从企业控制活动的过程看，其主要内容一般是针对所评估的风险采取相应的措施或者政策，而这些措施和政策的制订都必须建立在管理者充分了解企业财务状况，即会计信息的基础之上。
　　信息与沟通的过程主要就是会计信息的传递和交流。在一个企业的监督和评审过程中，诸多财务指标作为衡量企业及其管理者绩效的重要指标，实际上就是会计信息进行了进一步加工的结果。
　　可见，在内部控制的每一个要素中，会计信息都是一种重要的投入。信息是控制的基础，如果离开了会计信息的加工和转换过程，就无法反馈信息，更无法将其转换成抵消或纠正偏差的控制指令，排除干扰，控制系统就无法发挥作用，实现系统的目标。例如决策者可以通过业绩报告信息的加工、整理来了解目标的实现情况、产生偏差的原因，并进而通过奖惩手段调整偏差，实现目标。
　　从这个意义上说，会计信息是实现控制的主要工具。控制制度能否生效，关键在于是否在适当的时间、适当的地方取得了适当的信息。会计系统本身成为内部控制制度的一个组成要素，会计信息的存在与有效传递，影响到控制制度有效性的发挥。
　　
　　（二）内部控制对会计信息的影响
　　会计信息影响控制制度有效性的发挥，而良好的控制制度又是会计信息质量良好的重要保证和前提条件。
　　1.控制系统对会计信息的影响
　　控制系统的控制作用表现在信息反馈的过程之中，即将输出的信息反作用于信息的输入，并对信息的再输出产生影响。而反馈职能是信息联系和传递的重要形式。通过反馈职能的控制作用，校正信息，完善信息的联系和传递，并实现系统的自我调节和完善，缩小与经营目标的差异。
　　会计信息作为会计系统的输出，同时又是内部控制的输入，通过控制系统信息反馈的作用，使会计信息得到完善，再通过控制制度的反馈机制对会计信息进行过滤和整合，并在控制制度的监督下成为再输出的信息，从而保证了财务报告目标的实现。从这个意义上说，控制是会计的中心观念和目的。离开了控制系统，信息的加工处理就失去了意义。
　　2.内部控制制度各要素对会计信息的影响
　　从内部控制要素与财务报告目标关系看，内部控制各要素对会计信息的加工整理过程都起到了保证的作用。内部控制的输入需要充分和适当的会计信息。而无法满足需要的会计信息源于两种原因：会计人员的过失和舞弊。前者与会计人员的素质、业务能力等相关；后者则与管理者施加的压力，会计人员的职业道德等有关。
　　监督要素通过预算、内部审计、内部控制的自我评估手段，持续地对内部控制执行情况进行监督，从而为财务报告目标的实现提供了合理保证。
　　可见，内部控制制度和会计信息由于同为解决代理问题的监督机制而具有了共同的联系，它们之间相互作用、相互影响。会计信息是代理问题产生的根源之一，而解决代理问题的手段之一是对内部控制实施监督，使会计信息真实、可靠，更好的为企业的所有者、管理者服务。
　　
　　二、从提高会计信息质量角度分析中国内部控制制度建设的方向及发展趋势
　　
　　在经济责任审计过程中，良好的会计信息质量可以有效保障审计的效果。因此，从提高审计质量的角度考虑，解决内部控制建设中存在的诸多问题，使会计信息质量明显地提高是当务之急，刻不容缓的事情。按照国际先进的内控模式COSO报告关于内控系统的整体框架要求，结合我国现行企业内部控制的现状，构建中国现代企业内部控制体系可以从以下几个方面入手。
　　
　　（一）建立完善的企业控制环境
　　任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境中的要素有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机构、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。主要问题是管理层要充分说明内控的完整性；公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。
　　因为控制环境要素多，企业在短时间内是不可能改变的，所以要改善企业内部控制环境，必须做好以下几项工作：
　　第一，加快现代企业产权制度改革，真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度的有效建立。
　　第二，要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。
　　第三，要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和对整个公司活动实行监督的一种方法，包括很多内容，如制定企业各项管理制度、编制各项计划、实施业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等，这些方法对于不同规模和不同复杂程度的企业起着十分重要的作用。

Answer 2

在我国，会计信息失真严重，会计信息质量令人担忧已是不争的事实。如何不断完善会计信息披露，提高会计信息质量，一直是学者、专家研究的一个重要课题。本文以内部控制为切入点，分析内部控制对会计信息质量产生的影响，并在此基础上对构建内部控制体系提出建议和措施，以期通过健全内部控制来提高会计信息质量。
　　
　　一、会计信息质量及其现状
　　
　　会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，它最基本的特征就是决策有用性。会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的可靠性和相关性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提条件。
　　我国著名会计学家葛家澍认为，会计信息的首要质量特征是可靠性和相关性，并且要优先考虑可靠性。他认为：“可靠性是会计信息的灵魂，是基础，是核心。”在可靠性得到基本保证的前提下，尽可能提高相关性，进而实现会计信息的有用性。但我国目前的状况是会计信息的可靠性都得不到保证，相关性更是无从谈起，会计信息失真问题一直困扰着各方面的信息使用者。
　　
　　二、内部控制对会计信息质量的影响分析
　　
　　由上述可见，内部控制发展的主线是保证财务报告的可靠性和会计信息的真实性。内部控制的几个构成要素都会对会计信息质量产生影响。
　　1.信息与沟通对会计信息质量的影响
　　良好的信息与沟通系统对会计信息质量有至关重要的作用。信息包括财务信息和非财务信息，都对会计人员准确记录经济业务、恰当分类、及时披露产生很大影响。信息与沟通要求相关的信息必须以一定的形式及时加以识别、捕捉和交流，以确保相关人员及时处理，并向需求者提供，同时要求各部门之间要相互配合。信息的有用性在于其可靠性和及时性，因此，会计人员必须根据实际发生的经济业务，及时用合适的会计处理方法，以准确的货币价值记入恰当的会计期间，并及时、准确地向需求者提供。
　　2.监督对会计信息质量的影响
　　监督包括公司自行检查内部控制制度的运行情况，也包括内部审计、内部稽核等。它是保证内部控制制度有效运行的必要条件，也是保证会计信息质量的有效途径。企业制定的内部控制制度不是“死”的，不是一个机械的规定和制度，而是不断发展完善的。企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越完善，只有不断完善的内部控制才能更好地实现其财务目标，而完善内部控制则需要通过监督来实现。可见，监督是内部控制构成要素中非常重要的一部分。
　　3.控制活动等其他要素对会计信息质量的影响
　　控制活动、风险评估、风险反应、目标设定和事项识别等要素主要影响经营目标，但对财务目标也产生一定的影响。在经营过程中，企业面临的风险是无处不在的，如果公司忽视风险管理与控制，一旦遭遇风险时，便萌生了通过会计造假、披露虚假信息来维系公司业绩的动机。大量的研究表明，当公司业绩不佳或下滑时，公司更容易滋生会计造假的念头，而大多数公司业绩不佳或下滑的主要原因是不重视内部控制系统中的风险评估与管理，使得公司抗风险能力差。国内外发生会计造假的许多公司的董事会和管理层都缺乏对风险的控制与评价，当风险来临时措手不及，无力抵御，难以用真实的业绩支撑高位的股价，因此铤而走险选择会计造假，披露虚假信息，蒙骗投资者等。本文认为，要治理会计信息失真，提高会计信息质量，首要任务就是建立和完善公司的内部控制体系。
　　
　　三、建立健全内部控制，提高会计信息质量
　　
　　(一)建立和完善内部控制的方法
　　内部控制方法是指企业管理层对其他人的授权使用情况进行直接控制和对整个公司的活动实施监督的方法的总称。《内部会计控制规范——基本规范》列出了八种建立内部控制的方法，包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。牵制，既要避免职权交叉，又要防止权利真空。
　　(二)完善内部控制环境，加强对管理人员的监管和教育，提升其职业道德
　　前面已提到，管理人员在披露虚假会计信息中起主要作用，他们应对会计信息失真负主要责任。不仅如此，管理人员的操守、管理哲学与经营风格等对企业内部控制的效率和效果都产生深远影响，直接影响到下级员工的品行、行为和思维方式；对塑造企业文化也有直接影响。管理者的素质和品行在企业经营管理中起绝对重要的作用。所以，提高管理人员的素质显得尤为重要。
　　加强对会计人员的监管和教育，首要任务是解决会计人员的从属地位，对检举、揭示公司不良行为的会计人员予以奖励，并加以保护，以免他们遭到打击报复。政府要承担这个责任，会计协会也应对会计人员予以关照。第二，加强对他们的宣传教育，使之认识到内部控制的重要性。每位会计人员都应当了解内部控制中与自己有关的方面，这些方面是如何生效的，以及自己在控制制度中所扮演的角色、所承担的责任。一旦有非预期的事情发生时，还应当关注该事发生的原因，以及自己所能立即采取的处理措施等。第三，加强对会计人员的业务培训并定期考核，提高其业务能力，降低他们工作出错的概率。企业可以自行组织培训，也可以委托有关专门培训机构或中介机构进行。但无论采取何种形式，企业都应随时了解培训的过程，掌握和评估培训的效果，以防止流于形式。考核他们的工作业绩是激励和控制的重要手段。企业应建立一套完整、科学的业绩考核指标体系，并定期进行考核，根据考核结果决定他们的工资标准、职务升降、奖励惩罚等。第四，实行定期轮岗制。尽管这会发生一些他们熟悉新工作岗位所带来的成本费用，但有助于减少会计人员舞弊行为发生的可能性。有时定期轮岗的期限太有规律也不好，因为有些会计人员一旦掌握了这个规律同样会舞弊。为了降低他们舞弊的可能性，必须对其加强道德教育。第五，加强思想道德教育。建议公司不定期地开展活动，以提高员工的思想意识；不定期地进行案例教育以间接提升员工素质。
　　强化公司内部监督。内部审计是内部控制的一种特殊形式，是对内部控制的再控制。内部审计部门通过对本企业各种财务资料的可靠性、完整性和资产运用的经济有效性进行审核，有助于纠正错报、漏报，提高会计信息质量。内部审计部门在设计内部控制制度时，要认真听取企业基层员工的意见，因为他们是接触业务的第一当事人，他们最有发言权。在日常工作中，要定期对内部控制的运行情况进行符合性测试，以检测其有效性；还可以不定期对内部控制系统进行全方位的评估，评估其有效性和实施的效果，以期能更好地实现内部控制的目标。健全风险评估机制对企业是非常重要的，它既可以验证既定内部控制的合理性和有效性，又可能会导致内部控制失效。为了更好地防范风险，建议公司成立风险管理部门，以研究分析可能对企业产生不利影响的各种因素。
　　建立财务预警体系。对于财务风险，应组织人力建立财务预警体系，定期对企业的财务指标进行分析，并向上级提供分析报告及提出建设性意见。风险管理部门应该总结经验，制定出应对常规风险的措施，以便能在较短的时间内找出应对之策，将风险对企业的影响降到最小。具体到各业务循环，在采购过程中，通过审批、验收、入库、稽核等控制程序，以防止虚假采购，不实支付，避免重复支付，又要保证按合同及时付款，以维持公司良好的信誉；在生产经营过程中，通过加强成本管理，运用成本预算控制、指标分解等具体控制方式实现对成本的分析管理，最终作出生产决策；在销售收款过程中，通过对客户信誉的记录，建立客户信誉评价制度，控制高风险销售行为的发生，降低坏账发生的概率；在筹资过程中，对各种筹资方式及其筹资成本进行科学测算，组合各种资金来源渠道，依据企业特点和市场环境作出筹资决策；在日常资产管理活动中，通过授权批准、会计记录与实物保管相分离、定期盘点等控制程序以防止资产流失、被盗等；在投资过程中，应建立评价决策程序，对各种可供选择的投资方案必须进行风险评估、收益比较，从而作出最优决策。企业可通过投资决策委员会等机构实行集体决策，防止经营者个人因素的过度影响。企业对投资方向、投资规模应具有长远规划，结合企业发展趋势，建立投资规划，减少投资决策的短期性和盲目性。总之，企业要结合市场环境，分析各种财务指标，对经营全过程的风险进行评估和控制，以维持内部控制的有效性。本回答被网友采纳