关于现金流量表的重要性

Question

都说现金流量表很重要,到底体现在什么地方呢,它能为管理都提供哪些重要的信息呢,

如何要制作一张现金流量表给老板,需要注意哪些数字呢,老板最不喜欢的就是从现金流量表看到什么呢

Answer 1

　　会计信息通过一系列的会计方法集中地反映在财务报表中。企业的基本财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表。其中资产负债表是反映企业某一特定时期财务状况的报表，它可以提供某一特定日期的资产、负债及所有者权益各个组成项目的数额和结构。但它提供的是企业财务状况的静态信息，无法反映企业财务状况的变动及其变动的原因。损益表是反映企业一定时期内的经营成果的报表，它反映了企业营业收入、成本控制和费用节约及其利润实现情况的信息，但它无法说明企业从经营活动中获取了多少可供企业周转使用的资金，筹资和投资活动提供了多少资金、运用了多少资金。为了弥补资产负债表和损益表的不足，企业还必须编制现金流量表。

　　现金流量表是一张十分重要的会计报表。它是以现金为基础编制的财务状况变动表，是专门用来反映企业在一定时期内现金流入、流出及其净额的财务报表。它不同于以营运资金为基础编制的财务状况变动表。营运资金是企业流动资产减去流动负债的余额。在流动资产中除了包括无须变现的货币资金和变现能力较强的短期投资外，还包括了容易发生坏账的应收账款和应收票据、变现能力较弱的存货以及无法变现的待摊费用。因此，流动资产不能准确反映企业的变现能力和支付能力。但是企业债务大多需要用现金来偿付，职工工资、股东红利、经营管理费用大多要用现金来开支，即使是企业的对内对外投资也大都需要现金支付。如果企业流动资产中的存货比例过高且含有许多滞销商品，如果企业的应收账款中坏账很多且长期不能收回，那么即便在以营运资金为基础所编制的财务状况变动表上反映出的营运资金很多，真正能为企业周转使用的也不多。一旦企业债务到期或者有了较理想的投资机会，需要使用现金，但因应收账款和存货无法变现，而又无法筹到新的资金，企业就会发生债务危机或坐失良好的投资机会，以致威胁到它的生存与发展。这些就是以营运资金为基础编制的财务状况变动表的缺陷。而现金流量表却可以弥补上述不足，这是因为：第一，现金的概念十分明确 ，就是指企业的库存现金、可随时支取的银行存款和现金等价物（通常指在三个月内到期或即可转换为现金的投资）。它们可以直接被企业用来偿还债务或支付一切所需的开支，因而现金流量表可以更准确地反映企业的变现能力和支付能力；第二，现金流量表提供了一定时期企业经营活动所得的现金的资料，揭示经营活动所得的现金和企业净收益的关系，从而有利于正确评价企业收益的质量，有助于解释有的企业有盈利却没有足够的现金支付工资、股利和偿付债务，有的企业没有盈利却有足够的资金偿付债务，以至于进行对外投资等等；第三，现金流量表以现金为基础，突出了现金的重要性，提供了企业现金的生产能力的信息，帮助报表使用者合理估计和预测企业未来的支付能力和偿债能力，评价企业未来的财务弹性，也就是说，通过现金留量表提供的有关资料，报表使用者能了解企业在财务困难时将通过何种途径筹集资金，能筹集到多少资金，能应付多大程度的困难和危机等等。正因为现金流量表具有上述优点，能弥补财务状况变动表的不足，因而以现金流量表取代财务状况变动表，成为企业的第三张基本财务报表，已成为世界潮流。

　　综上所述，现金流量表是企业所应编制的一张十分重要的会计报表。所以，正确地编制现金流量表就成为一项十分关键的工作。下面，我就来谈谈关于现金流量表的编制中我本人的一些看法。

　　现金流量表中经营活动现金流量部分的编制有两种方法：第一种是间接法，即以损益表上的净利润为起点，通过调整某些能够引起净利润变化而不能影响经营活动净现金流量的项目，从而将净利润调整为经营活动的现金流量。这种方法只能反映经营活动引起的现金流量变化的净额，而不能反映具体流入多少、流出多少，从而不利于分析净流量增减变化的原因，因此这种方法只是作为一种补充资料列在现金流量表的附表里面供报表使用者参考。另一种方法是直接法，即依照现金流量表中规定的流入、流出具体项目，通过现金收入、支出分类汇总，反映经营活动现金流入、流出及其净额的方法。在这种方法下，现金流量表中具体项目数额的确定有两个途径：一是根据现金日记账和银行日记账的日常记录，通过设立专栏的方法，分析汇总后直接取得。比如，通过分析库存现金日记账和银行存款日记账，凡是企业收到的产品销售收入、增值税销项税额，不论是库存现金还是银行存款，均构成经营活动的现金流入量；而对于企业支付的材料、商品价款和增值税进项税额，用现金支付的管理费用、产品销售费用、产品销售税金等均构成企业经营活动的现金流出量。但是这种方法不仅要求日记账的专栏设置的完备、合理，而且增加了大量的专栏记录和加总的工作量，在会计工作量较大的企业难以得到应用。二是采用分析非现金账户记录来确定各项流入、流出的数额。这种方法的基本原理是任何影响现金的交易也一定会影响非现金账户，其推导公式为“现金=负债+所有者权益-非现金资产”。具体来讲现金流入是由负债、所有者权益项目的增加和非现金资产的减少引起的；而现金流出则是由负债、所有者权益项目的减少和非现金资产的增加而引起的。它在具体操作时又有三种做法：即直接分析填列法、工作底稿法和T形账户法。我认为后两种办法只是直接分析填列法演化而来的，因此只要掌握了直接分析填列法的要领，后两种办法也就不难理解了。

　　直接分析填列法的基本做法就是以现金流量表中规定的具体项目为依据，将损益表中按权责发生制确定的每一项目结合资产负债表中有关账户的增、减变动额调整为以现金为基础的现金流量表。举个例子来说，某公司1998年资产负债表、损益表和有关账户资料如下：该公司当年取得产品销售收入36842820元，其他业务收入1280000元，“应收账款——货款”期初余额为1645000元，期末余额为1802500元，“应收票据——货款”期初余额为136752元，期末余额为102564元，“其他应收款”期初余额为417900元，期末余额为760760元，“预收账款”期初余额为162520元，期末余额为200760元，另外，其他业务收入中还包括企业处置其他长期资产所取得的收入80000元。则该公司1998年销售商品收到的现金为：

　　36842820+1280000-80000+（1645000-1802500）+

　　（136752-102564）+（417900-760760）+（200760-162520）

　　=38122820-80000-157500+34188-342860+38240

　　=37614888（元）

　　这种方法程序简单、工作量不大，适用于大多数企业，并且能够满足报表使用者的各种需要。

　　但是，我认为为了能够快捷、顺利地填列经营活动中各个流入、流出的具体项目，企业需要对部分账户的明细账户做一些增设和调整，这样在实际操作过程中就会减少很多麻烦。例如，我们在填列经营活动的现金流量部分的第一栏“销售商品、提供劳务收到的现金”时，需要将损益表上的“产品销售收入”（净额）、“其他业务收入”项目通过“加本期应收账款的减少数、减本期应收账款的增加数”来调整为销售商品、提供劳务收到的现金。而通常我们在赊销发生时进行的账务处理为：

　　借：应收账款 （货款与增值税销项税额合计）

　　贷：产品销售收入 （货款）

　　应交税金——应交增值税 （销项税额）

　　“应收账款”科目的数额为货款与销项税额的合计数，此时，若将“产品销售收入”项目进行上述调整，得出的数额就不只是货款而且还含有税金。因为在现金流量表上销售商品、提供劳务收到的现金与收到增值税销项税额是分列的，所以刚才所述那种做法填列的结果是不准确的。为了避免发生这种情况，企业在日常记账时可以将应收账款细分为货款和税金两部分，这样就会给期末编制现金流量表时带来很大方便。根据上述情况，我认为为了便于填列经营活动现金流量，应将下列科目增设必要的明细账户：

　　1． 应收账款、应收票据应分设“货款”、“增值税款”两个明细科目。

　　2． 应付账款、应付票据也应分设“货款”、“增值税款”两个明细科目。

　　3． 预提费用科目应分设“预提利息”和“其他”两个明细科目，以便于区分融资活动现金支出和经营活动现金支出。

　　关于现金流量表中投资、融资活动引起的现金流量两部分，其填列方法与经营活动现金流量所使用的直接分析填列法相同。但是我们注意到，现金流量表中投资、融资部分的现金流入、流出项目有二十个，在直接分析填列法下要把权责发生制的会计事项转换为现金收支项目，将应用到短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、其他长期资产、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、预提费用、待摊费用等近二十个账户的本期发生额和期初、期末余额的增减变动。这项工作对于一个企业来说是一项非常繁杂并且准确率又不高的工作。而在实务中，企业发生的投资、融资事项并不很多，如果按照上述做法来编制现金流量表，其工作量将会比业务很多的经营活动现金流量的编制还要大，所以对企业来说在人力、时间上都是一种浪费。因此，我认为企业在日常发生投资、融资行为时就应当充实记账的内容，以便于现金流量表的编制。具体地讲，就是在登记涉及投资、融资的上述账户的明细账时，如果对方科目为现金（包括现金、银行存款、其他货币资金科目），就在这笔账的摘要栏内标明“对方科目为现金”字样，并简要注明投出、收回、借入、归还、本金、利息、股利等等现金流量表项目规定填列的内容。年终，将这些对方科目为现金的账户的明细账加以分析、汇总，即可得到编制现金流量表所需要的资料。这种做法我认为比采用直接分析填列法要省时省功，但这只是我的一点见解，是否恰当，尚需进一步讨论。

　　总之，现金流量表在我国是一种新生事物。它在会计领域中占有很重要的地位，而它的编制也是十分复杂的。但正因为这样，它也给我们留下了很大的空间，有待我们去探讨更加准确、更加简便的编制方法，以使企业的会计人员能够更好地掌握其编制要领，快捷、准确地编出现金流量表，为报表使用者提供有用的会计信息。

Answer 2

现金流量表是一张十分重要的会计报表。

它是以现金为基础编制的财务状况变动表，是专门用来反映企业在一定时期内现金流入、流出及其净额的财务报表。它不同于以营运资金为基础编制的财务状况变动表。营运资金是企业流动资产减去流动负债的余额。在流动资产中除了包括无须变现的货币资金和变现能力较强的短期投资外，还包括了容易发生坏账的应收账款和应收票据、变现能力较弱的存货以及无法变现的待摊费用。因此，流动资产不能准确反映企业的变现能力和支付能力。但是企业债务大多需要用现金来偿付，职工工资、股东红利、经营管理费用大多要用现金来开支，即使是企业的对内对外投资也大都需要现金支付。如果企业流动资产中的存货比例过高且含有许多滞销商品，如果企业的应收账款中坏账很多且长期不能收回，那么即便在以营运资金为基础所编制的财务状况变动表上反映出的营运资金很多，真正能为企业周转使用的也不多。一旦企业债务到期或者有了较理想的投资机会，需要使用现金，但因应收账款和存货无法变现，而又无法筹到新的资金，企业就会发生债务危机或坐失良好的投资机会，以致威胁到它的生存与发展。这些就是以营运资金为基础编制的财务状况变动表的缺陷。而现金流量表却可以弥补上述不足，这是因为：第一，现金的概念十分明确 ，就是指企业的库存现金、可随时支取的银行存款和现金等价物（通常指在三个月内到期或即可转换为现金的投资）。它们可以直接被企业用来偿还债务或支付一切所需的开支，因而现金流量表可以更准确地反映企业的变现能力和支付能力；第二，现金流量表提供了一定时期企业经营活动所得的现金的资料，揭示经营活动所得的现金和企业净收益的关系，从而有利于正确评价企业收益的质量，有助于解释有的企业有盈利却没有足够的现金支付工资、股利和偿付债务，有的企业没有盈利却有足够的资金偿付债务，以至于进行对外投资等等；第三，现金流量表以现金为基础，突出了现金的重要性，提供了企业现金的生产能力的信息，帮助报表使用者合理估计和预测企业未来的支付能力和偿债能力，评价企业未来的财务弹性，也就是说，通过现金留量表提供的有关资料，报表使用者能了解企业在财务困难时将通过何种途径筹集资金，能筹集到多少资金，能应付多大程度的困难和危机等等。