长期债权投资溢折价摊销的账务处理

Question

请举例说明长期债权投资在分期付息，到期还本和到期一次还本付息两种情况下，如何分别用直线法和实际利率法进行溢折价摊销。请写出详细的分录，谢谢！

Answer 1

先举个分期付息，到期还本的例子：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元（因金额较小，直接计入当期损益）。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：
　　（1）投资时：
　　初始投资成本（80×1050） =84000
　　减：债券面值（80×1000） =80000
　　　　债券溢价 =4000
　　（2）购入债券时的会计分录：
　　借：长期债权投资——债券投资（面值） 80000
　　　　　　　　　　——债券投资（溢价） 4000
　　　　投资收益——长期债券费用摊销 400
　 　　贷：银行存款 84400
　　（3）年度终了计算利息并摊销溢价：
　　①按实际利率法计算：
　　实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）=债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。
　　债券面值+债券溢价（或减去债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值 根据上述公式，先按10％的利率测试：
　　80000×0.620921＋9600×3.790787=86065＞84000（注1）（年金现值表）
　　（注1：0.620921是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按10％利率贴现的贴现值；3.790787是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按10％的利率贴现的贴现值。）
　　③再按11％的利率测试：
　　80000×0.593451＋9600×3.695897=82957＜84000（注2）
　　（注2：0.593451是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按11％利率贴现的贴现值；3.695897是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按11％的利率贴现的贴现值。） 根据上述等式设A2利率对应的数据为B2，A1利率对应的数据是B1，实际利率为A，对应的数据为B，A1、B1、B、A2、B2为已知数，求得实际利率A=A1+（B1-B）/（B1-B2）*（A2-A1）
　　根据插入法计算实际利率=10％＋（11％－10％）×（86065－84000）÷（86065－82957）=10.66％
　　注：按照上述公式计算的金额应为8632元（80974×10.66％），差额6元（8632－8626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。
　　各年会计分录如下：
　　1995年12月31日：
　　借：应收利息 9600
　　　 贷：投资收益——债券利息收入 8954
　　　　　 长期债权投资——债券投资（溢价） 646
　　1996年12月31日：
　　借：应收利息 9600
　　　 贷：投资收益——债券利息收入 8886
　　　　　 长期债权投资——债券投资（溢价） 714
　　1997年12月31日：
　　借：应收利息 9600
　　　 贷：投资收益——债券利息收入 8809
　　　　　 长期债权投资——债券投资（溢价） 791
　　1998年12月31日：
　　借：应收利息 9600
　　　 贷：投资收益——债券利息收入 8725
　　　　　 长期债权投资——债券投资（溢价） 875
　　1999年12月31日：
　　借：应收利息 9600
　　　 贷：投资收益——债券利息收入 8626
　　　　　 长期债权投资——债券投资（溢价） 974
　　（3）按直线法计算：
　　会计分录如下（每年相同）：
　　借：应收利息 9600
　　　 贷：投资收益——债券利息收入 8800
　　　　　 长期债权投资——债券投资（溢价） 800
　　（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：
　　借：银行存款 9600
　　　 贷：应收利息 9600
　　（5）到期还本共收到最后一次利息：
　　借：银行存款 89600
　　　 贷：长期债权投资——债券投资（面值） 80000
　　　　　 应收利息 9600