求一篇论文《国家税务人员所面临的风险及防范办法》（追加高分！！）

Question

主要针对税务系统，尤其是地税，写作格式大体是税务工作者都容易犯哪些错误，譬如说腐败、渎职罪、玩忽职守罪之类的，最好针对国家近几年的主要问题分条列出，每条错误下面都要有详细讲解和税务系统的真实案例，以及如何防范这种现象的发生。
本人比较着急，如果谁能提供完整论文，追加至200分奖励，
如果没有论文，那也希望可以提供近几年税务系统中常出现的犯罪真实案例以及解决办法，越多越好，感谢各位啦。

Answer 1

　　近年来，随着行政复议法、行政诉讼法、国家赔偿法、新征管法及其实施细则等各项法律法规的深入实施，社会法制化程度不断提高，随着公民法制意识的提高和依法治税进程的推进，税务执法要求日趋提高，税务执法风险逐年增大。据有关部门统计， 2005年一年中，全国税务系统办理了大量的复议应诉案件，在已努力完成结的复议案件中，复议决定维持和撤消、变更的比率为56：46，人民法院审结的税务行政诉讼案件中，判决维持和撤消、变更的比率为48：52；2006年全国国税系统纪检监察机关受理群众来信来访及电话举报6282件，立案347件，给予417人党政纪处分；几年来全国因税务执法导致的涉税行政诉讼案件，税务机关的败诉率达65%以上，远高于全国行政机关40%的平均败诉率。因此，如何认识、规避、化解执法风险，趋利避害，提高执法水平，已经成为新形势下税务机关必须重视并亟待解决的问题。

　　一、税务执法风险成因分析

　　（一）税务执法依据潜伏执法风险。一是法律层次低。我国现行税法中属于法律的只有3部，其余大量的是法规和规章，法律级次低、效力差，这给税务执法行为留下隐患。二是实体法内容滞后。现行税法多为上世纪90年代初制定，其内容老化，明显滞后。为此，不得不以税收规范性文件作大量的解释，补充。每年财政部、国家税务总局发布的税收规范性文件数百期之多。税收规范性文件数量浩大、内容繁多、更新频繁、衔接性差，给税务人员学习和掌握带来极大压力，而且前后文件相互冲突，后文推翻前文屡见不鲜。失效、有效文件让人难以准确把握，稍不留神，就容易犯适用文件不当的错误。即使适用文件正确，一旦执法行为引发讼争，由于税收规范性文件效力不足，据此作出的执法行为，面临败诉风险。三是《征管法》潜伏执法风险。据统计，《征管法》规定税务执法主体违反法律应承担责任的条款达12条。譬如，《征管法》第八十二条规定，“不征少征税款”属渎职行为，轻者给予行政处分，重者追究刑事责任。虽然立意很好，但后患无穷。“玩忽职守”与“工作疏忽”有时很难界定，任何导致税收流失的行为，都有可能被追究责任，执法风险可想而知。

　　（二）纳税人法制意识提高加大执法风险。一是纳税人维权意识增强考验执法水平。随着法制意识增强，纳税人开始注意用法律维护自己的权益，税务人员任何损害纳税人正当权益的执法行为都可能引发行政诉讼，而且败诉率极高。二是税法普及渠道增多考量执法水平。如今，互联网上各种税收网站层出不穷，税收政策发布、更新比基层税务机关正式文件要快得多，纳税人可随时查询。税务执法行为正确与否，纳税人可随时比对，如果执法出现偏差容易成为众矢之的。

　　（三）税务人员执法水平不高导致执法风险。一是水平不高导致执法不当。部分税务人员综合素质不高、业务不精、能力不强，在执法中经常出现程序不到位、制作文书不严谨、引用条文不正确、性质认定不准确等错误。二是责任心不强导致执法随意。有些税务人员缺乏工作责任心，凭习惯、凭经验随意执法，凭意气盲目执法，论关系、讲人情胡乱执法。应用信息化征管软件后，操作漫不经心，随意录入、修改数据，产生大量垃圾数据，导致系统数据失真、运行紊乱，生成虚假欠税和滞纳金，引起纳税人误会。三是侥幸心理导致风险。许多税务人员明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加纠正。以为以前都没事，别人都没事，自己也不会有事。最典型的就是达到案件移送标准的不移送，以行政处罚替代刑事处罚。四是方法简单导致纷争。部分税务人员工作方法简单、态度粗暴，以“税老爷”自居，对纳税人颐指气使，引起纳税人不满，引发不必要的纷争，增加执法风险。

　　（四）外部环境导致风险。一是形势发展增加执法风险。生产经营方式日新月异，日益复杂化；偷逃税形式多样，手段翻新，日趋隐蔽化，这些都增加了税务部门税源监控、税务检查的难度，增大了执法风险。二是地方政府干预增加执法风险。一些地方政府为招商引资，违规出台优惠政策，干预税收执法；人为设置障碍，阻挠税务部门执法；替纳税人说情，为涉税事项打招呼，致使税收政策难以执行到位。执法风险却由税务部门独自承担。如某县政府出台关于外来投资房地产项目税费包干的政策，就属于此类情况。三是部门配合不力增加执法风险。《征管法》虽规定工商、银行、房产、公安、法院等相关部门有配合税务执法的义务，却未明确相关法律责任，或责任难以划分。这些部门要么拒绝配合，要么漫天要价，要么通风报信，人为设置阻力，使税务部门陷入孤军作战，执法效果难尽人意。四是税收环境欠佳增加执法风险。有些地区民风彪悍、宗族观念强、纳税意识差，税收环境恶劣，暴力抗税现象时有发生，执法人员生命安全受到威胁。还有些纳税人涉黑，动辄以黑社会组织来威胁税务执法人员人身安全，让执法人员心生顾虑，投鼠忌器，执法力度难以到位。

　　（五）考核机制导致执法风险。一是税收任务与应收尽收的矛盾产生执法风险。现在仍然没有摆脱税收计划桎梏，各级政府仍以完成任务作为考核税务部门工作的根本要求。税收计划多年以来都按照上年完成数和计划年度预计增长率来制定，带有一定的主观性，与客观经济发展和税源变化很难保持一致。有些地方更是“以支定收”，计划与税源严重脱节。如果税源不足，出现竭泽而渔、“收过头税”、“寅吃卯粮”现象；税源过剩，则会藏税于民、有税不收、压票压款。与应收尽收的依法治税原则背道而驰，执法风险显而易见。另外，对地税部门而言，除了总任务考核外，税收级次考核也是一个风险导火索。地方政府为了本级财政，拼命抬高本级收入数，各级次间严重不协调，使其脱离了税源实际。为了完成各级次任务，出现了“逼良为娼”的人为改变税种、混级调库等违法乱纪现象。二是信息化考核与征管现实矛盾促生漏征漏管风险。现在各地税务机关都在推进信息化建设，地税部门则自行开发各具特色的综合征管软件，初步实现了税款征收、税源管理、征管考核信息化。对税收管理员的考核主要是征管软件中录入的纳税人纳税申报情况，为提高考核成绩，税收管理员可能将纳税不正常的纳税人不录入系统，或将其划入“未达起征点户”管理，造成大量的纳税人游离于征管范围之外，形成新的管理真空带，漏征漏管户数量不降反升，滋生“不作为”的执法风险。

　　二、规避和防范税务执法风险的建议

　　（一）完善税法体系，规避制度风险。税法纰漏产生的风险是最大的风险。因此，完善税法体系，修正税法纰漏，是规避风险的治本之策。一是要提高税法层次。建议将各暂行条例修订升级，上升为法律，提高法律效力，减少执法风险。二是要修订现行法律法规。修订税法有助于适应新情况，解决新问题，从根本上降低执法风险。如，内外资企业所得税法的统一合并，内外资企业政策待遇平等，根治了“假外资”现象，消除了税务部门承担“假外资”企业骗取税收优惠的执法风险。最近，总局向社会公开征集《征管法》修订意见，要以此为契机，建言修正《征管法》中不切实际、原则性强、操作性差、潜伏职业风险的条款，比如，关于不征少征税款渎职犯罪的规定。同时，建议增加相关涉税部门不履行协税护税义务的责任条款，发挥部门协税护税作用，提高执法效果。三是要规范税收规范性文件。税收规范性文件是指导具体工作、解决具体问题的直接依据，直接影响执法结果，制约执法效果。其重要性不言而喻。规范税收规范性文件是规避执法风险的需要。具体要求是：制发宜慎重，税务机关制定各类操作规程、办法，须经法规部门审查，防止出台与法律相悖、与政策相左的文件，同时切忌过多过滥；表述宜严谨、周密、清楚，力戒模棱两可，含糊不清，产生歧义；政策宜稳定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，让人无所适从；清理宜及时，对过时、失效文件及时清理，公布废除，避免基层错把“鸡毛”当令箭，导致执法失当的风险。

　　（二）强化风险意识，规避现实风险。税务人员要与时俱进，认清形势，充分认识当前及今后税务执法所面临的风险，充分认识执法风险对个人前程和利益的影响，提高风险意识，加强自我保护。一要强化法制意识，在深化依法治税中规避风险。依法治税是税收工作的灵魂和基础。它既要求纳税人依法纳税，更强调征税人依法征税、依规管理、依章办事，体现出征纳双方权利义务对等。若有违背，双方都要承担相应的法律责任。只有坚持依法治税，才可规避税务执法风险。二要强化服务意识，在优化纳税服务中降低风险。税收工作既是执法，也是服务。“聚财为国”是为国家服务，“执法为民”是为纳税人服务。优质的纳税服务可降低征纳矛盾发生率，从而规避执法风险。三要强化责任意识，在严谨工作中化解风险。强化责任意识，贯彻上级文件不出偏差，落实上级指示不打折扣，履行工作职责不走过场，确保政令畅通；恪守职业道德，工作认真负责、细致严谨，避免因随意性执法产生的风险。四是强化学习意识，在规范操作中防范风险。经济发展日新月异，税收政策频繁调整，税务人员必须与时俱进，强化学习意识，及时更新知识结构，提高业务技能。要正确领会文件精神，准确把握政策要领，提高执法水平，以规范操作防范执法风险。

　　（三）健全工作机制，确保规范执法。规范执法是规避执法风险的落脚点。要通过落实执法责任制和加强执法监督来规范执法。一是落实执法责任制，以制度规范执法。首先，分解岗位职责。按照法定权限，结合规范执法要求，以岗定责，以责定人，构建环环相扣的岗责体系。其次，明确工作规程。按照法定程序要求，量化每个执法岗位的工作步骤、顺序、时限、形式和标准，并注意有机衔接，确保链条式运行。第三，实行过错追究。建立健全执法质量考评制和责任追究制，实现对税收执法全过程、全方位的监督制约。二是强化执法监督，以监督规范执法。首先，强化事前监督。对新出台的各种程序规定和文书，一律要经过法规部门审核把关，防止“带病上岗”，先天不足。其次，强化事中监督。认真执行大要案集体审理制度，对涉嫌构成犯罪的税务案件要依法及时移交司法机关。做好行政处罚听证工作，保证税务行政处罚全过程的公正、公开。第三，强化事后监督。要强化税收执法监督检查，归口法规部门负责，并将执法检查情况在系统内公开通报，并作为年终考核的重要依据，严格考核兑现。同时严格执行税务行政复议制度，自我纠错，自我保护。

　　（四）优化外部环境，降低执法风险。一是大力加强税法宣传，减少执法阻力。通过税法宣传，不断增强全社会依法诚信纳税意识，改善执法环境。尤其要加强对各级领导干部进行税法知识培训，进一步提高领导干部依法治税的意识和能力，不干预、不设障，多支持、多配合税务部门依法治税。二是科学分配税收计划，减少体制风险。要改革税收任务计划制定程序，变由上而下为上下结合，先由基层税务机关根据实际税源状况，结合当年征收情况，下年变化趋势，撰写潜力分析和税源统计，逐级上报汇总，上级再根据总体发展经济数据及规划统筹兼顾，安排确定税收计划，尽量做到计划与税源大致相符。由此减少财政管理体制带来的执法风险。

Answer 2

税务人员职务犯罪预防策略初探

近年来，税务系统内部职务犯罪案件时有发生，不仅损害了国家税收利益，同时对税务机关的声誉也造成了一定的负面影响。税务人员预防职务犯罪问题已经越来越受到各级检察机关和税务机关的普遍重视。为此，最高人民检察院和国家税务总局制发专门文件，召开联席会议，作出工作部署。笔者拟对税务人员职务犯罪的发案原因作一分析，并就当前税务人员职务犯罪的预防策略进行思考。
一、税务职务犯罪的发案原因
税务职务犯罪案件的形成，有其深层次的主客观原因。从客观方面分析，一是现行税制下，税务机关的权力过于集中，缺乏有效制约。一些行业间和地区间存在税率不同的现状，征税标准在相当程度上掌握在少数税务干部手中，他们凭借手中的权力以权谋私;部分税务人员擅自扩大优惠政策执行范围，或变通政策违规批准减免税，以税谋贿;少数税务干部为捞取个人好处，置国家利益于不顾，放纵涉税违法犯罪行为。二是税收征管的法律法规不健全，致使税务机关和税务人员的行政自由裁量权过大。现行税收立法和政策在纳税数额核定、减、免、缓税审批、增值税一般纳税人资格认定、税务处罚、税收保全和强制措施的执行等环节中的某些规定弹性过大。三是预防措施落实不到位。近年来对税务机关权力的制约和防范职务犯罪问题已成为社会公众关注的重点话题之一，为此各级税务机关也制订了一系列的相关制度、规定，但这些制度更多的是停留主观方面的原因表现在，一是改革开放后受一些社会不良风气的影响，少数干部放松对自己人生观、世界观的改造，立场不坚定，经不起金钱诱惑和享乐主义的侵蚀，在价值观念上产生了个人与社会的错位，滋生了以税谋私、以权谋利思想，一些人不能抵制金钱的诱惑，成为物欲的俘虏。
二是对党风廉政建设和反腐败问题缺乏足够的认识，法制观念淡薄。少数税务干部封建特权思想严重，甚至认为有权不用过期作废，把个人捞取实惠，作为工作的“副业”。
三是不能正确认识权力与责任的关系。工作责任意识欠缺，导致行政不作为，甚至玩忽职守的现象时有发生;或者有法不依，有章不循，为私情私利而超越职权、滥用职权，对国家利益造成重大损害。
四是铤而走险的侥幸心理。不少腐败分子明知贪污受贿、徇私舞弊等行为为法律所不容，但又错误地认为拿人钱财不要紧，只要替人办事就不会被举报，滥用权力不要紧，只要做得高明就可以瞒天过海，即使被发现也可以抵赖到底蒙混过关，使其在犯罪的道路上越走越远。
二、税务部门预防职务犯罪的对策和建议
预防税务人员职务犯罪，必须以改造世界观、提高干部队伍政治思想素质为核心，以加强组织领导为保障，以规范税收执法权和行政管理权的 “两权”行使为重点，着力加大从源头上预防和治理的力度。
一是提高认识，加强领导。税务机关要以党中央《建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》为依据，以国家税务总局制定的《建立健全税务系统惩治和预防腐败体系的实施意见》为指导，将预防职务犯罪作为党风廉政建设责任制的一个重要内容来抓，将职务犯罪预防工作与税收工作同部署、同落实、同考核。要建立预防职务犯罪工作领导责任制，强调一把手是本单位职务犯罪预防工作的第一责任人，对管辖范围内的队伍建设、业务建设和廉政建设切实负起责任来，一级抓一级，层层抓落实，真正将职务犯罪预防工作落到实处。
二是强化学习教育，努力提高税务人员的道德水准，构筑牢固的思想防线。一要加强对广大税务人员进行共产主义的理想教育，全心全意为人民服务的宗旨教育，树立正确的权力观、地位观、利益观，解决好人该怎么做、法该怎么执、权该怎么用的问题，从讲政治的高度出发，充分认识到依法行政、依法治税的现实意义，加强自律，努力实践“三个代表”，真正做到立党为公，执政为民，自觉履行好党和国家赋予的职权。
二要加强税务职业道德教育。把税务职业素质教育与税务职业道德教育结合起来，使广大干部正确认识和处理权力与责任的关系，树立以依法治税，精通业务，忠于职守，爱岗敬业，廉洁奉公，文明征收为基本内容的良好税务职业道德风尚，在税务系统内部形成强有力的遏制职务犯罪的舆论氛围。
三要进行经常性廉政警示教育，做到警钟长鸣。税务人员职务犯罪往往发生在 “权”、“利”的结合部上，出现在权力相对集中，且与纳税人结合紧密的工作环节和直接涉及人、财、物管理的环节上。因此有必要结合税务系统工作特点，持续、深入、有计划、有步骤地组织党员干部学习有关党风廉政建防腐败体系的实施意见》为指导，将预防职务犯罪作为党风廉政建设设的理论和《刑法》中关于职务犯罪的规定，增强拒腐防变的意识。
三是强化“两权”监督制约。税务人员职务犯罪源于税收执法权和行政管理权的不正确行使。要做到从源头上预防和治理腐败，就必须建立科学、完备的工作制度，辅之以行之有效的监督制约机制，并根据实际工作中出现的新情况、新问题，不断加以改进和完善，使之贯穿于税务机关权力运行的每个重要环节，将权力的运行纳入公开、公平、公正的轨道。要以完善的制度来规范权力的行使，以民主决策弱化个人用权，从根本上铲除滋生职务犯罪的土壤条件，同时充分发挥审计、纪检和群众的监督作用，有效控制和减少权力寻租的机会，消除发案隐患。为此，必须进一步健全税收法律制度，有效制约税务人员的自由裁量权，并提高税收执法透明度，通过公开税收政策法规，公开处罚标准及依据，公开处理结果，公开税务干部的权限，公开廉政纪律，公开并畅通监督、举报渠道等措施，有效减少和杜绝执行过程中的暗箱操作，不给以权谋私者可乘之机。
四是建立风险防范机制，及时发现和处理职务犯罪的苗头。对税务工作各环节进行经常性的风险排查，特别是围绕增值税一般纳税人认定、增值税发票管理、出口退税审批、税款征收、入库、稽查处罚、基建工程等案件易发、多发环节加强检查监督，针对暴露出的问题和薄弱环节及时制定规范，堵塞制度和管理上的漏洞。对一些重要岗位实行定期轮换，消除滋生腐败的隐患，做到未雨绸缪。

Answer 3

近年来，随着行政复议法、行政诉讼法、国家赔偿法、新征管法及其实施细则等各项法律法规的深入实施，社会法制化程度不断提高，随着公民法制意识的提高和依法治税进程的推进，税务执法要求日趋提高，税务执法风险逐年增大。据有关部门统计， 2005年一年中，全国税务系统办理了大量的复议应诉案件，在已努力完成结的复议案件中，复议决定维持和撤消、变更的比率为56：46，人民法院审结的税务行政诉讼案件中，判决维持和撤消、变更的比率为48：52；2006年全国国税系统纪检监察机关受理群众来信来访及电话举报6282件，立案347件，给予417人党政纪处分；几年来全国因税务执法导致的涉税行政诉讼案件，税务机关的败诉率达65%以上，远高于全国行政机关40%的平均败诉率。因此，如何认识、规避、化解执法风险，趋利避害，提高执法水平，已经成为新形势下税务机关必须重视并亟待解决的问题。

Answer 4

论文有现成的 但是你同学也搜得到 我看你还是自己去写吧