《企业会计准则讲解2010》第十章 职工薪酬
第二节 职工及职工薪酬的范围
二、职工薪酬的范围
职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价，企业在确定应当作为职工薪酬进行确认和计量的项目时，需要综合考虑，确保企业人工成本核算的完整性和准确性。职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴等。
(二)职工福利费，以及按规定发生的其他职工福利支出。
(三)医疗保险费、养老保险费等社会保险费。
(四)住房公积金。
(五)工会经费和职工教育经费等相关支出。
(六)非货币性福利。
(七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
(八)其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
假定应付职工工资只核算工资费用一项，则账载金额应为实际提取数，即贷方发生额16129058.00。税收金额应为当年实发数，对于实发数超过提取数的部分，即在以前年度提取而没能发放的部分，在以前年度汇算时做了调整的，现在汇算时可以调整回来，即本年度税收金额为：年初余额478604.15+贷方发生额16129058.00-年末余额69758.00=16537904.15元；如果以前年度没有进行调整，则本年度也不可以调整，即本年度税收金额即为提取数16129058元。但是对于应入而没有记入工资费用的部分，根据《国家税务总局公告2011年第28号》“四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。”是不得在所得税前扣除的，即应进行调整。
以上供参考。
追问这样税收金额大于账载金额，应做调减，对吗？
追答这里由于以前年度计提的工资由于未能完全支付，按规定调减了费用即调增了利润；现在实际支付了这一部分，但是没有计入当期费用，因此应将以前年度提取但在本年度实际支付的工资费用进行调整，调整增加本期工资费用即调整减少本期利润。就造成了税收金额大于账载金额的情况，应做调减利润处理。
例如上年度提取工资费用2000万，实际支付了1850万元，在进行所得税汇算时，多计提的150万元就应按规定进行调整，做减少工资费用150万元处理，即账载金额是2000万元，税收金额却是1850万元，差额150万元应做调整减少费用即增加利润150万元；今年实际提取了2000万元，但支付了2100万元，那么工资费用的账载金额就是2000万元，但税收金额应为2100万元，差额100万元应做调整增加费用即减少利润100万元。
以上希望能帮助你。
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